1.-CONCEPTO:
Este procedimiento, consiste en determinar la propensión absoluta y relativa de las cifras de los distintos renglones homogéneos de los estados financieros, de una empresa determinada.
2.-BASE DEL PROCEDIMIENTO
a) Conceptos homogéneos. b) Cifra base. c) Cifras comparadas. d) Relativos y e) Tendencias relativas. Ahora bien, los relativos y tendencias relativas pueden ser: Positivas, Negativas y Neutras
3.-APLICACIÓN:
El procedimiento de las tendencias conocido también como procedimiento de por ciento de variaciones, puede aplicarse a cualquier estado financiero, cumpliéndose los siguientes requisitos: a) Las cifras deben corresponder a estados financieros de la misma empresa.
b) Las normas de valuación deben ser las mismas para los estados financieros que se presentan.
c) Los estados financieros dinámicos que se presentan deben proporcionar información correspondiente al mismo ejercicio o periodo.
d) Se aplica generalmente, mancomunadamente con otro procedimiento, es decir, su aplicación es limitativo, supuesto que cada procedimiento se aplica de acuerdo con el criterio y objetivo que persiga el analista de estados financieros, de tal manera que generalmente, es conveniente auxiliarse de dos o más procedimientos de análisis.
e) El procedimiento de las tendencias facilita la retención y apreciación en la mente de la propensión de las cifras relativas, situación importante para hacer la estimación con bases adecuadas de los posibles cambios futuros de la empresa.
f) Para su aplicación debe remontarse al pasado, haciendo uso de estados financieros de ejercicios anteriores, con el objeto de observar cronológicamente la propención que han tenido las cifras hasta el presente.
g) El procedimiento de las tendencias como los anteriores, son procedimientos explorativos, generalmente nos indican probables anormalidades, tal vez sospechas de como se encuentra la empresa, de ahí que el analista de estados financieros debe hacer estudios posteriores, para poder determinar las causas que originan la buena o mala situación de la empresa recomendando, en su caso, las medidas que a su juicio juzgue necesarias.
4.-FORMULAS APLICABLES:
Para obtener el relativo:
Para obtener la tendencia relativa: Cifra comparada relativa — Cifra base relativa. o bien:
‘’‘ 5.-EJEMPLO:’‘’
Obtener la tendencia de las ventas netas de la empresa “Z”, por los años de 20X4 a 20X9, sabiendo que en 20X4 se vendieron $400,000.00; en 20X5, $460,000.00; en 20X6, $540,000.00; en 20X7, $640,000.00; en 20X8, $780,000.00 y en 20X9, $960,000.00.
Ventas Netas Absolutos Relativos Tendencia Relativa
20X4 $400,000.00 100% ---
20X5 $460,000.00 115% 15%(+)
20X6 $540,000.00 135% 35%(+)
20X7 $640,000.00 160% 60%(+)
20X8 $780,000.00 195% 95%(+)
20X9 $960,000.00 240% 140%(+)
- Del cuadro anterior podemos establecer: lo. La cifra base es la de mayor antigüedad y va en primer término (ventas de 20X4).
2o.
Las cifras comparadas son aquellas subsecuentes a la cifra base, o sean cronológicamente las ventas de 20X5, 20X6, 20X7, 20X8 y 20X9.
3o. A la cifra base (ventas de 20X4), se le asigna el relativo 100%.
4o.
A las cifras comparadas se les asigna el relativo correspondiente aplicando la fórmula de cifra comparada sobre cifra base por cien.
5o.
La tendencia relativa de las cifras comparadas se determinan aplicando la fórmula de cifras comparada relativa, menos cifra base relativa.
6o.
Cuando los relativos son superiores al 100% se dice que son positivos obteniendo una tendencia relativa positiva.
7o.
Cuando los relativos son inferiores a la base, se dice que son negativos, obteniendo una tendencia relativa negativa.
En la práctica, se acostumbra obtener la tendencia de las cifras de dos conceptos de los estados financieros que tengan dependencia, por ejemplo: Tendencia del activo circulante y pasivo circulante. Tendencia del capital de trabajo y pasivo circulante. Tendencia del activo rápido y pasivo circulante. Tendencia del capital contable tangible y pasivo total. Tendencia del activo fijo y capital contable tangible. Tendencia del superávit y capital pagado. Tendencia de ventas netas y el promedio de cuentas y documentos por cobrar de clientes. Tendencia del costo de ventas y el promedio de inventarios. Tendencia de las ventas y el promedio de activos fijos, Etc., Etc.
Ahora bien, para la mejor apreciación y retención de las tendencias relativas, es conveniente hacer su representación gráfica, por ejemplo, si una vez hecho los cálculos necesarios obtendremos:
Años Ventas Netas Promedio de Activos Fijos
Tendencias Relativas Años Tencencia Relativa
20X4 ----- 20X4 --- 20X5 15% (+) 20X5 10%(+) 20X6 35% (+) 20X6 40% (+) 20X7 60% (+) 20X7 45% (+) 20X8 95% (+) 20X8 70% (+) 20X9 140%(+) 20X9 120%(+)
La representación gráfica será como sigue: (Se grafican las ventas netas y el promedio de activos fijos)
150% 140% 130% 120% 110% 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
20X4 20X5 20X6 20X7 20X8 20X9
Para mayor objetividad de la gráfica, podría presentarse la tendencia relativa de las ventas, por ejemplo con tinta azul y la tendencia relativa del promedio de activos fijos con rojo.
Para finalizar este capítulo, diremos que el procedimiento de las tendencias, respecto a la técnica aplicada para electos de la comparación se puede presentar a base de: Serie de Cifras o Valores. Serie de Variaciones, y Serie de índices.
