¿Cómo se determina la CUFIN?
Mecánica de cálculo para la determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta
CUCA
Actualización de la cuenta en el Año 1
Cuenta de capital de aportación (CUCA)
(+) Aportaciones de capital:
(+) Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por socios o accionistas:
(-) Reducciones de capital efectuadas : (=) Saldo de la Cuenta de Capital de Aportación:
(x) FAC = INPC de Diciembre del Año 1:
INPC de Febrero del Año 1
(=) Saldo de la Cuenta de Capital de Aportación Actualizada al cierre del Año 1:
(x) FAC = INPC de Septiembre del Año 2:
INPC de Diciembre del Año 1
(=) Cuenta de capital de aportación actualizada a Septiembre del Año 2:
(+) Aportaciones de capital de Septiembre del Año 2:
(=) Saldo de la Cuenta de Capital de Aportación a Septiembre del Año 1:
(x) FAC = INPC de Diciembre del Año 2:
INPC de Septiembre del Año 2
(=) Saldo de la Cuenta de Capital de Aportación Actualizada al cierre del Año 2:
(x) FAC = INPC de Junio del Año 3:
INPC de Diciembre del Año 2
(=) Cuenta de capital de aportación actualizada a Junio del Año 3:
(-) Reducción de capital efectuada en Junio del Año 3:
(=) Saldo de la Cuenta de Capital de Aportación a Junio del Año 3:
(x) FAC = INPC de Diciembre del Año 3:
INPC de Junio del Año 3
(=) Cuenta de capital de aportación actualizada a Junio del Año 3:
CUFIN
Resultado Fiscal
(-) ISR
(-) No deducibles
(=) UFIN
(x) Factor de Actualizacion
(=)UFIN Actualizada
(+) CUFIN Ejercicios anteriores Actualizados
(=) CUFIN Actualizada.
El artículo 88 de la LISR, señala que las personas morales se encuentran obligadas a llevar una cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). En este tenor es importante mencionar que la cuenta indicada sirve para conocer las utilidades que se repartan a los socios, las cuales no generaría pago impuestos. Cabe señalar que el hecho de tener saldo en la CUFIN no quiere decir que se puedan repartir utilidades, en virtud de que las utilidades a repartir son las que arroja la contabilidad. Ahora bien, el procedimiento de cálculo es el siguiente:
Saldo inicial de la CUFIN actualizado
Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio
Más: Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México
Más: Dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes
Menos: Dividendos o utilidades pagados con las utilidades distribuidas
Igual: Saldo final de la CUFIN
Donde:
Resultado fiscal del ejercicio
Menos: ISR pagado en términos del artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
Menos: Importe de las partidas no deducibles (1)
Igual: UFIN del ejercicio
Nota: (1) No se incluyen lo mencionado en el artículo 32 fracción VIII y IX de la LISR
Ahora bien, la CUFIN se actualiza de la siguiente forma:
CUFIN al último día de cada ejercicio (1)
Por: Factor de actualización
Igual CUFIN actualizada
Donde
INPC del último mes de ejercicio
Entre INPC del mes en que se efectúo la última actualización
Igual: Factor de actualización
Notas (1) No se incluye la UFIN del ejercicio
Caso Práctico
La empresa “Solar SA. de C.V”. obtiene los siguientes datos en 2005:
Resultado fiscal del ejercicio $30,450,890.00
ISR pagado 5,320,470.00
PTU pagada 0.00
No deducibles 832,950.00
UFIN
Resultado del ejercicio $30,450,890.00
Menos: ISR pagado 5,320,470.00
Menos: No deducibles 832,950.00
Igual: UFIN del ejercicio $24,297,470.00
CUFIN
Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2004 0.00
Más Dividendo percibidos de otras personas morales residentes en México 0.00
Más Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes 0.00
Menos: Dividendos o utilidades pagadas 0.00
Menos: Utilidades distribuidas del artículo 89 de la LISR 0.00
Igual: Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 0.00
Más: UFIN del ejercicio 24,297,470.00
Igual: Saldo de la CUFIN al final del ejercicio $24,297,470.00
Cabe señalar que a partir del ejercicio de 2002 se incorpora en la LISR un nuevo concepto que es la UFIN negativa como a continuación se muestra:
Resultado fiscal del ejercicio $110,190.00
ISR pagado 320,140.00
PTU pagada 0.00
No deducibles $275,670.00
UFIN
Resultado del ejercicio $110,190.00
Menos: ISR pagado 320,140.00
Menos: No deducibles 275,670.00
Igual: UFIN del ejercicio $(485,620.00)
Considerando suponiendo que la empresa cuenta con saldo en CUFIN el efecto sería como sigue:
CUFIN
Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2004 $180,000.00
Más Dividendo percibidos de otras personas morales residentes en México 0.00
Más Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes 0.00
Menos: Dividendos o utilidades pagadas 0.00
Menos: Utilidades distribuidas del artículo 89 de la LISR 0.00
Igual: Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 180,000.00
Por: Factor de actualización 1.0333
Igual: CUFIN actualizada 185,994.00
Menos: UFIN del ejercicio (185,994.00)(1)
Igual: Saldo de la CUFIN al final del ejercicio 0.00
Donde
INPC diciembre 2005 116.301
Entre INPC diciembre 2004 112.550
Igual: Factor de actualización 1.0333
Nota (1) Solo aplica hasta el saldo de la CUFIN, en virtud de no existir CUFIN negativa y el remanente se aplica contra futuras utilidades fiscales netas
UFIN negativa para futuras utilidades
UFIN negativa $(485,620.00)
Menos: Disminución contra la CUFIN 185,994.00
Igual: Remanente de UFIN negativa $(299,626.00)
Ahora bien suponiendo que en 2006 se obtienen los siguientes resultados
Resultado fiscal del ejercicio $655,750.00
ISR pagado 190,230.00
PTU pagada 0.00
No deducibles $97,360.00
UFIN
Resultado del ejercicio $655,750.00
Menos: ISR pagado 190,230.00
Menos: No deducibles 97,360.00
Igual: UFIN del ejercicio $368,160.00
Donde
UFIN previa del ejercicio 2006 $368,160.00
Menos: UFIN negativa de ejercicios anteriores actualizada 311,397.10
Igual: UFIN del ejercicio 2006 $56,762.90
Donde:
UFIN negativa 2005 $299,626.00
Por: Factor de actualización 1.039
Igual: UFIN negativa actualizada 311,397.10
INPC diciembre 2006 (1) 120.870
Entre; INPC diciembre 2005 116.301
Igual: Factor de actualización 1.039
Nota (1) Dato estimado
Igual: Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 0.00
Más: UFIN del ejercicio $56,762.90
Igual: Saldo de la CUFIN al final del ejercicio 2006 $56,762.90
Como podemos observar la UFIN negativa origina que disminuyan las utilidades que ya pagaron el impuesto.
Conclusiones
Es muy importante tener un buen control de la cuenta de la CUFIN, con el propósito de conocer cuántas utilidades ya pagaron el ISR. También es importante evitar los gastos no deducibles los que pueden ocasionar que resulte una UFIN negativa
Fuente:IDC CP.Jorge Perez Ponce