Régimen de deducciones autorizadas.
SITUACIÓN ACTUAL
En la actualidad en México existen situaciones que aumentan de manera importante las cargas fiscales en los contribuyentes que pagan sus impuestos en este país. Estos problemas principalmente consisten en dos cosas:
La serie de requisitos que deben reunirse tanto documentales como de control, y El que cada vez existen menos deducciones fiscales que puedan tomarse para la determinación de los impuestos. En materia de conceptos autorizados como deducción, hemos visto cómo en los últimos años, cada vez quedan menos partidas y con más complicaciones para poderlas deducir, amén de que los auditores oficiales cada vez son más estrictos y sin un criterio definido a la hora de definir si están cumpliéndose o no los requisitos de cada deducción. Por otra parte existen una serie de controles y registros administrativos, que muchas veces rayan en lo absurdo, que deben llevarse para poder realizar la deducción, lo que demuestra una gran desconfianza por parte de las autoridades en los obligatorios a pagar sus contribuciones.
En el presente documento compararemos las principales deducciones fiscales con nuestros “socios comerciales” para de esta manera tratar de llegar a una serie de conclusiones que serían deseables en esta materia.
ESTADOS UNIDOS MÉXICO CANADÁ INTERESES Y RESULTADO CAMBIARIO
Estos conceptos son un ingreso gravable o un gasto deducible. Igual que en E.U. pero eliminando los efectos de la inflación para dejar el resultado real y no el nominal. Se reconoce el ingreso o el gasto conforme se devenga.
Igual a E.U., con la posibilidad de utilizar el sistema de devengado en ciertos resultados cambiarios.
INVENTARIOS
En general el costo de ventas se deduce conforme a los principios contable excepto por cierto tipo de reservas. El método de últimas entradas primeras salidas es permitido. Se permite la deducción de las compras efectuadas en un ejercicio. Este mecanismo permite la deducción de inventarios antes de su venta o consumo.
Igual que en Estados Unidos, pero no se permite el método de valuación de Últimas entradas primeras salidas. Las empresas ganaderas pueden deducir la totalidad de sus compras.
DEPRECIACIÓN Generalmente se usa la depreciación acelerada mediante el método de saldos decrecientes (con un cambio al método de línea recta en el año en que la deducción por este método sea mayor), con tasas de depreciación especificadas en la Ley con base en una clasificación de los activos. Las sociedades pueden también elegir el uso de método de línea recta. Se utiliza el método de línea recta.
Se establecen tasas de depreciación máximas.
Se permite la actualización de la depreciación para reconocer los efectos de la inflación.
Se permite una deducción anticipada de las inversiones, por un importe equivalente al valor presente de las depreciaciones futuras.
El método de saldos decrecientes es utilizado. Los activos fijos se agrupan por clase de activo, y en caso de venta, el ingreso se acredita a la clase especifica, difiriéndose así el pago del impuesto. La depreciación se termina únicamente cuando el saldo de un grupo específico se convierte en saldo acreedor.
Generalmente la depreciación fiscal en los primeros años excede a la depreciación contable, por una cantidad significativa.
CUENTAS INCOBRABLES Deducibles únicamente cuando total o parcialmente ya no son recuperables. Igual que E.U. Un incremento razonable a la reserva para cuentas incobrables es deducible fiscalmente.
AUTOMÓVILES Son deducibles los gastos de automóviles propiedad de empresas usados exclusivamente para el negocio. Si son parcialmente usados para el negocio los gastos son deducibles, pero no se imputa un ingreso para el empleado que utiliza el automóvil para su uso personal.
Sólo son deducibles los gastos de automóvil cuando los vehículos se usan exclusivamente para el servicio de la empresa. La deducción de la inversión está limitada a 60 millones de pesos usados para el negocio. Igual que en E.U., pero la deducción de la inversión está limitada a 30,000 dólares.
COMIDAS DE NEGOCIOS
Las comidas de negocios son deducibles en un 80%.
Las comidas de negocios no son deducibles. Igual que en E.U.
PERDIDAS DE OPERACIÓN Las pérdidas netas de operación pueden amortizarse contra utilidades de tres ejercicios anteriores y quince posteriores.
Se restringe el aprovechamiento cuando hay un cambio significativo de accionistas.
Las pérdidas netas de operación pueden amortizarse en los cinco años posteriores período que se amplia a diez años si la pérdida también se sufrió contablemente.
La pérdida se actualiza por la inflación.
Igual que en E.U., pero el plazo es de 3 años anteriores y 7 posteriores.
El beneficio se elimina cuando hay un cambio en el giro de la empresa.
TASA DE IMPUESTO
La tasa general del impuesto federal es 34%.
El ingreso gravable pueden también estar sujeto a impuestos estatales o locales.
Los impuestos de los principales Estados fluctúan de un 2.35% a un 13.8%.
Los impuestos sobre la renta a nivel estatal son deducibles al computar el ingreso gravable a nivel federal.
La tasa general del impuesto federal es 34%.
No hay impuesto sobre la renta a nivel estatal o municipal.
No aplicable en México.
La tasa general del impuesto federal es del 38% pero ésta se reduce en un 10% cuando el ingreso queda sujeto al impuesto provincial. Además hay una tasa adicional del 3% sobre el propio impuesto elevándose así a un 29% aproximadamente. El impuesto en las provincias no son un gasto deducible para efectos del ingreso gravable a nivel federal.
PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES A TRABAJADORES
No hay esta obligación laboral. La Ley laboral establece la obligación de participar a los trabajadores con un 10% de la utilidad. La cantidad resultante puede deducirse para fines del impuesto sobre la renta con ciertas limitaciones.
No hay esta obligación laboral.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FÍSICAS
SUJETOS Los sujetos del impuesto son los ciudadanos Americanos y los residentes en Estados Unidos de cualquier nacionalidad.
Lo son las personas residentes en México de cualquier nacionalidad. Igual que en México.
DEDUCCIONES PERSONALES
Las deducciones personales son de categorías:
A.- Partidas deducibles para determinar el ingreso bruto ajustado, destacándose: pensión alimenticia y aportaciones limitadas para planes de retiro autorizadas.
B.- Deducciones detalladas, tales como gastos de mudanza relacionados con el trabajo; impuesto sobre la renta estatal y el impuesto a la propiedad pagado a los Estados y Municipios, intereses hipotecarios para compra de casa-habitación; intereses por préstamos para la adquisición de activos que generen un ingreso, donativos, una parte de los gastos médicos.
Hay una deducción estándar no sujeta a comprobación.
Gastos médicos, de funeral y donativos.
Además se pueden deducir con ciertas limitaciones depósitos en las cuentas especiales para el ahorro, pago de primas de seguros que tengan como base planes de pensiones y la inversión en ciertas acciones de sociedades de inversión.
Las deducciones personales más comunes que se permiten son las contribuciones al “Plan de Retiro” (RRSP), la manutención de los niños gastos de mudanza por razones de trabajo y las pensiones alimenticias.
Adicionalmente, se permite acreditar contra el impuesto causado un porcentaje de las deducciones básicas, donativos y ciertos gastos médicos.
CONCLUSIONES
Existen demasiados controles, registros, declaraciones informativas, etc. que exigen las autoridades para permitir la deducción de la gran mayoría de los conceptos, lo que redunda en una gran carga administrativa para los contribuyentes.
Podríamos citar como ejemplo las deducciones de automóviles y otros vehículos, en los que además de reunir todos los requisitos de “utilitarios” se requiere llevar una serie de registros para poder acreditar el IVA que se pague por gasolina y algunos otros conceptos. Otros ejemplos lo constituyen la deducción de comprobantes expedidos por máquinas registradoras de comprobación fiscal, en las que se deben reunir infinidad de requisitos mencionados en el numeral 3.7.8. de la “Circular Miscelánea”; los gastos de viaje y la renta de automóviles, solo por comentar algunos.
Es necesario y deseable un cambio de actitud por parte de las autoridades, mediante el cual se pueda demostrar que efectivamente existe confianza en los contribuyentes, simplificando de manera importante los requisitos de las deducciones y estableciendo simultáneamente severas sanciones para los que defrauden esa confianza.
Por otro lado debería permitirse la deducción de algunos otros conceptos como lo son las comidas de negocios y los pagos por capital e intereses de los créditos hipotecarios, solo por mencionar algunas partidas, ya que éstas realmente son inevitables y, en el caso de los segundos, por acciones del gobierno llegan a ser cantidades muy altas que afectan de manera muy severa el patrimonio de las personas, mismas que causarían una disminución a la carga económica, de autorizarse su deducción.
