REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS (BOLETIN B-10 DEL I.M.P.C)
La información financiera preparada sobre la base de los valores históricos y presentados a través de los estados financieros ,brinda información valiosa a los responsables de tomar decisiones, sobre todo, en épocas de estabilidad económica; sin embargo, cuando el fenómeno inflacionario aparece o se intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en épocas inflacionarias no se actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el efecto de la inflación en la información financiera, el análisis e interpretación de la misma y las las decisiones tomadas con base en ella será inadecuada y consecuentemente la entidad no podrá alcanzar los objetivos fijados
ANTECEDENTES:
BOLETÍN B-2 : La comisión de principios de contabilidad del I.M.C.P en septiembre de 1969 emite el Boletín B-2 “revoluciones de activos fijos”, el cual indicaba que los activos fijos deberían ser revaluados acreditándose a una cuenta del Superávit por reevaluación.
La reevaluación era llevada a cabo por peritos especializados; asimismo, la depreciación deberá calcularse sobre todos valores revaluados.
En 1973, la comisión emito el Boletín B-5 “registro de Transacciones en moneda Extranjera”; dicho Boletín fue una solución para las entidades que operaban con Moneda Extranjera , en las circunstancias que imperaban en ese momento. En septiembre de 1975, se publico en la Revista “Contaduría Publica” del I.M.C.P., las conclusiones relativas a la proporción para el ajuste a los Estados Financieros por cambios en el nivel general de precios (I.P.C.),reconociendo:
Que la inflación afectaba significativamente la Información Financiera preparada con valores históricos. Para lograr que los Estados Financieros mostrarán información razonablemente correcta en periodo de alta inflación, deberían modificarse todas las cifras, para que la información mostrarse4 unidades monetarias del mismo poder adquisitivo. Para cumplir los principios de Revelación Suficiente y Valor Histórico Original , debían presentarse conjuntamente los Estados Financieros a valores históricos y a valores actualizados.
BOLETÍN B-7: en 197 se publico en el boletín B-7 “revelación de los efectos de la inflación en la información financiera” vigente a partir de Enero de 1980 y su objetivo era la de dar respuesta a las necesidades de establecer que permitiera incrementar el grado de significación contenida en los estados financieros.
BOLETÍN B-10: en 1984 se publico el boletín B-10 “ Reconocimiento de los efectos de inflación en la información financiera” vigente a partir de los ejercicios que concluyeran el 31 de diciembre del mismo año , dejando sin efecto al boletín B-7.
El objetivo de este boletín es establecer las normas relativas a la valuación y presentación de las partidas relevantes contenidas en la información Financiera , que se ven afectadas por la inflación.
Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflación, se debe actualizar los siguientes renglones considerados como altamente significativo9s a un nivel de generalidad :
• Inventario y costo de ventas • Inmuebles, maquinaria de equipo , la reprecisión acomunada y la depreciación del periodo • Capital contable • Costo integral de financiamiento, que debe integrar además de los intereses, el efecto por posición monetaria (REPOM) y las fluctuaciones cambiables. • El resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) , es el cambio de los activos no monetarios por causas distintas a la inflación NOTA: El RETANM opera exclusivamente en el método de actualización de costos específicos o valores de reposición y representa el valor de los activos no monetarios por arriba o por debajo de la inflación Si el incremento es superior al que se obtendría aplicarse el I.N.P.C; habrá una ganancia por retención de activos no monetarios y en el caso contrario, se obtendría una pérdida .
DOCUMENTOS DE ADECUACION AL BOLETIN B-10
PRIMER DOCUMENTO DE ADECUACION En octubre de 1985,se publico el primer documento de adecuaciones, el cual impone la actualización en le balance general de todas las partidas no monetarias ,incluyendo a las que integran el capital contable. En el estado de resultados,los costos o gastos asociados con los activos no monetarios y en su caso, los ingresos asociados con pasivos monetarios.
SEGUNDO DOCUMENTO DE ADECUACIONES En Noviembre de 1987,se publico el segundo documento de adecuaciones que impone:
EL TRATAMIENTO DEL EFECTO MONETARIO FAVORABLE El efecto monetario del periodo (REPOM),se llevara íntegramente al resultado,dentro del costo integral de financiamiento;con esta disposición se pretende lograr un mayor reconocimiento de los efectos de la inflación en el estado de resultados.
COMPARABILIDAD CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS ANTERIORES
Para que los estados financieros sean mas útiles deben poseer el atributo de ser COMPARABLES para reflejar el impacto de la inflación sobre la comparabilidad en los estados financieros que integren cifras de periodos anteriores, es necesario actualizar dichas cifras a moneda de poder adquisitivo de la fecha de los estados financieros del ultimo periodo.
En la comparabilidad deben actualizarse las partidas monetarias únicamente para fines de presentación y para la correcta toma de decisiones en los resultados obtenidos , no implicando codificación alguna en los registros contables.
INFORMACION COMPLEMENTARIA RELATIVA AL COSTO HISTORICO ORIGINAL DE LAS P’ARTIDAS NO MONETARIAS
En virtud de haber disminuido la relevancia de conocer las cifras históricas a pesos nominales; las entidades que así lo requieran podrán eliminar la revelación del costo histórico original de las partidas no monetarias.
TERCER DOCUMENTO DE ADECUACIONES
En junio de 1989,el tercer documento de adecuaciones que reglamenta:
LA EXPRESION DE LO9S ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA DE UN MISMO PODER ADQUISITIVO;
Obteniéndose las siguientes ventajas:
• Permite una mayor interpretación y análisis de los estados financieros en su conjunto al ser congruentes las cifras. • Evita que se distorsione la información cuando se comparan los estados financieros. • Permite hacer mejores evaluaciones y proyecciones financieras.
PRESENTACIÓN DE LOS CONCEPTOS DEL CAPITAL CONTABLE EN EL BALANCE GENERAL
La actualización del Capital Contable deberá distribuirse entre los distintos rubros que lo componen; por lo que se integrará cada partida, por la suma de su valor nominal y su correspondiente actualización. Si por razones legales o de otra índole, se requiere informar los valores nominales, éstos deberán ser revelados.
COMPARABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL TIEMPO.
Cuando se presentan Estados Financieros Comparativos, éstos deben ser expresados en moneda de un mismo poder adquisitivo al cierre del último ejercicio informado.
CUARTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES
En Marzo de 1992 entro en vigor el cuarto Documento de Adecuaciones al Boletín B-10, el cual otorga el reconocimiento de las contingencias por riesgos cambiarios.Reconociendo que no existe un método que cuantifique razonablemente la contingencia por riesgo cambiario de una manera general para todas las Entidades, será de acuerdo a su estructura y operación con divisas extranjeras.
QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES
El 1° de Enero de 1996 entra en vigor el quinto Documento de Adecuaciones, proponiendo la desaparición del segundo Método de Reexpresión denominado: Método de Costos Específicos o de reposición para la actualización de los Inventarios y el Costo de ventas, así como para los inmuebles, la maquinaria y equipo y su correspondiente Depreciación Acumulada y la del período; así mismo, solo propone el Método en Cambios en el Nivel General de Precios.
El 1° de Enero de 1997, se emite el quinto Documento de adecuaciones MODIFICADO, el cual confirma como regla general para actualizar los Activos No Monetarios el Método en Cambios en el Nivel General de Precios y restablece la opción de utilizar el Método de Costos Específicos o de Reposición para reconocer los efectos de la inflación sobre el rubro de los inventarios y el Costo de ventas e indización específica para Maquinaría y Equipo que incluye los de fabricación, de Cómputo y de Transporte y su Depreciación correspondiente; adquiridos en el extranjero o adquiridos en México pero de procedencia extranjera.
CONCEPTOS
INFLACIÓN: Es la reducción del valor del poder de compra de una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo adquiere significativamente menos Bienes y Servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo.
Otro criterio la define: como el aumento de circulante (dinero) en forma más rápida que los Bienes y Servicios; cuanto mayor es el incremento en la cantidad de dinero, la tasa de inflación es más alta; por lo que la causa principal de la inflación es el aumento del circulante monetario.
REEXPRESIÓN (ACTUALIZACIÓN) DE ESTADOS FINANCIEROS: Es el reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera
CLASIFICACION
1.-PARTIDAS MONETARIAS: Son aquellas inversiones u obligaciones que representan un valor nominal fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de precios;por ejemplo:Efectivo,Cuentas por pagar,etc. Por lo que se refiere a este tipo de partidas cuyo valor nominal no se modifican con el tiempo, con el transcurso del mismo y considerando los diversos eventos económicos que inciden en su valuación ,genera un cambio en el poder adquisitivo de su tenedor, que se traduce en ganancias o pérdidas.
Las partidas Monetarias, reúnen las siguientes características:
a).-sus montos se fijan por contratos o en otra forma;en términos de unidades monetarias, independientemente en los cambios en el Nivel General de Precios.
b).-Originan un aumento o disminución del poder adquisitivo sus tenedores y consecuentemente a retenerlas originaran una utilidad o una pérdida.
c)Se dispone de ellas mediante transacciones de cobro o de pago con terceros.
POSICION MONETARIA: La necesidad de contar con Activos y Pasivos Monetarios para la correcta realización de las operaciones ,así como el tiempo en que estos se conservan y la tasa de inflación del periodo ,generan ganancias o pérdidas derivadas del efecto de la inflación en la estructura financiera de la entidad ,efecto al que será denominado:POSICION MONETARIA; la cual representa la manera en que la estructura financiera (Activos y Pasivos Monetarios) es afectada por la inflación . La posición monetaria se obtiene a comparar los Activos con los Pasivos Monetarios, comparación de la que pueden sugerir tres variantes:
1) POSICION MONETARIAACTIVA O LARGA: Se presenta cuando el monto de los Activos Monetarios es mayor que la de los Pasivos Monetarios; por lo tanto, la posición Monetaria de la Entidad es desfavorable,en virtud de que es ella la que absorbe el efecto de la inflación y su resultado será una Perdida por posición Monetaria . 2) POSICION MONETARIA PASIVA O CORTA : Se presenta cuando el monto de los Activos Monetarios es menor que la de los Pasivos Monetarios, por lo tanto, la Posición Monetaria de la entidad es favorable, en virtud de que los proveedores y/o Acreedores de la entidad son los que absorben el efecto de la inflación y su resultado será una Ganancia por Posición Monetaria. 3) POSICION MONETARIA NIVELADA: Se presenta cuando el monto de los Activos Monetarios es igual que la de los Pasivos Monetarios.
RESULTADO POR POSICION MONETARIA (REPOM)
Posterior a la obtención de la posición monetaria activa o pasiva es necesario que reconozca la ganancia o perdida inflacionaria; es decir, el efecto de la inflación sobre la posición monetaria , denominándose : RESULTADO POR POSICION MONETARIA (REPOM) ; el cual se debe incorporar en el estado de resultados del COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.
Para obtener el REPOM, es necesario multiplicar la posición monetaria por la tasa de inflación correspondiente.
ACTIVOS MONETARIOS – PASIVOS MONETARIOS = POSICION MONETARIA X INFLACION DEL PERIODO = REPOM
2.- PARTIDAS NO MONETARIAS: son aquellas inversiones u obligaciones que están representando Bienes y por lo mismo su valor monetario es factible de modificaciones; por ejemplo: Inmuebles , maquinaria y equipo, inventarios,etc.
En lo referente a este tipo de partidas sus tenedores no pierden poder adqusisivo durante los periodos de inflación.
Las partidas no monetarias reúnen las siguientes características:
• Se dispondrá de ellas mediante uso, consumo, venta, liquidación y aplicación a resultados. • No tienen su valor nominal fijo ya que varían según las fluctuaciones de precios en el mercado ;registrándole inicialmente a su costo histórico. • Sus tenedores no pierden su poder adquisitivo durante los periodos de inflación. • Al reexpresarse Estados Financieros tradicionales ,los pesos reflejados en dichos conceptos deberán convertirse unidades monetarias equivalentes a la fecha de reexpresión ,o bien ,al costo actual de reposicion;según sea el método de actualización que se aplique.
METODOS DE AJUSTE EN LA REEXPRESION (ACTUALIZACION)DE LA INFORMACION FINANCIERA
1.-METODO POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS:Este Método consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en lugar de pesos nominales.
2.-METODO DE COSTOS ESPECIFICOS O VALORES DE REPOSICION:Este método se basa en la medición de valores que se generan en el presente,en lugar de valores
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS METODOS DE AJUSTE
METODO POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS METODO DE COSTOS ESPECIFICOS O VALORES DE REPOSICION VENTAJAS DESVENTAJAS VENTAJAS DESVENTAJAS Facilidad en su aplicación El I.N.P.C es comen y no particular Las cifras se actualizan a valores reales Su operación es costosa y requiere de avaluos Su operación es poco costosa No refleja el valor real (valor de mercado) Dificultad en obtener el valor de algunos Activos No Monetarios Es el Método aceptable para efectos fiscales Se contrapone al valor Histórico Original No se contrapone con el Valor Histórico Original Permite la toma de decisiones en forma oportuna
rulo_pump_itup@hotmail.com
INSTITUTO TECNOLOGICO DE TEHUACAN
